{"id":345883,"date":"2023-10-19T12:14:27","date_gmt":"2023-10-19T12:14:27","guid":{"rendered":"https:\/\/rubioydelamo.com\/santiago-mediano\/beneficios-fiscales-exclusivos-para-plantas-fotovoltaicas-listas-para-construir\/"},"modified":"2023-10-19T12:14:27","modified_gmt":"2023-10-19T12:14:27","slug":"beneficios-fiscales-exclusivos-para-plantas-fotovoltaicas-listas-para-construir","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/santiagomediano.com\/pt-pt\/beneficios-fiscales-exclusivos-para-plantas-fotovoltaicas-listas-para-construir\/","title":{"rendered":"Beneficios fiscales exclusivos para plantas fotovoltaicas listas para construir"},"content":{"rendered":"<div class=\"p-pdf_iframe__page\" aria-label=\"P\u00e1gina 1\" data-page-number=\"1\"><\/div> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">En el presente art\u00edculo se aborda un reciente cambio en el criterio de la Direcci\u00f3n General de <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Tributos (en adelante <a href=\"https:\/\/www.hacienda.gob.es\/es-ES\/Areas%20Tematicas\/Impuestos\/Direccion%20General%20de%20Tributos\/Paginas\/Direccion%20general%20de%20tributos.aspx\">DGT<\/a>) con respecto a la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n en plusval\u00edas derivadas <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">de la venta de SPVs (Veh\u00edculo de Prop\u00f3sito especial en sus siglas en ingl\u00e9s, Special Purpose <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Vehicle), utilizados en proyectos fotovoltaicos. Este nuevo criterio, a su vez, corrige un cambio <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">de criterio previo realizado por la DGT, que fue ampliamente criticado por el sector. Por lo tanto, <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">este cambio es esencial para comprender las implicaciones fiscales actuales en estas <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">transacciones.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Para un mejor entendimiento debemos partir de la Consulta Vinculante V2265-21, emitida en el <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">a\u00f1o 2021, que imped\u00eda la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n sobre dividendos contenida en el precepto <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">legal, en concreto, en el art\u00edculo 21.3 LIS.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">En dicha consulta, se plante\u00f3 a la DGT una cuesti\u00f3n que involucraba la transmisi\u00f3n de un <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">parque fotovoltaico. En el escenario presentado, se encontraba una entidad que participaba en <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">otra. En primer lugar, la entidad participante se dedicaba a diversas actividades, incluyendo la <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">adquisici\u00f3n y arrendamiento de fincas, servicios de ingenier\u00eda, consultor\u00eda y generaci\u00f3n de <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">energ\u00eda el\u00e9ctrica, entre otras. En segundo lugar, contamos con la entidad participada que se <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">enfocaba en la producci\u00f3n, transporte y distribuci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica a trav\u00e9s de una planta <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">solar. Es preciso destacar que esta segunda entidad no ten\u00eda empleados y todos los trabajos <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">que realizaba eran facturados por terceros o por la primera entidad descrita.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Los consultantes preguntan sobre la aplicabilidad del art\u00edculo 21 LIS a las ganancias obtenidas <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">por la venta de participaciones. La DGT estableci\u00f3 que la exenci\u00f3n era posible si se cumpl\u00edan <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">ciertos requisitos, como tener al menos el 5% de participaci\u00f3n en la entidad participada durante <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">m\u00e1s de un a\u00f1o antes de la venta. Sin embargo, si la entidad participada se considera una <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">&#8220;entidad patrimonial&#8221;, la exenci\u00f3n se limita a las ganancias correspondientes a los beneficios no <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">distribuidos generados por la entidad participada durante la tenencia de las participaciones. En <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">resumen, las ganancias de la venta de participaciones pod\u00edan estar exentas del Impuesto sobre <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Sociedades bajo ciertas condiciones, pero esta exenci\u00f3n podr\u00eda verse restringida si la entidad <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">participada es considerada una entidad patrimonial.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Como hemos anticipado al inicio de este art\u00edculo, se ha producido un cambio en la <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">interpretaci\u00f3n que ven\u00eda haciendo la DGT. Esto es consecuencia de la Consulta Vinculante <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">V2200-23, emitida el pasado 26 de julio de 2023<\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">En esta novedosa consulta, se plantea el caso de una entidad que se dedica, principalmente, a <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">la gesti\u00f3n, compra y an\u00e1lisis de instalaciones de energ\u00edas renovables, as\u00ed como a la promoci\u00f3n, <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">comercializaci\u00f3n y explotaci\u00f3n de parques solares fotovoltaicos. En el a\u00f1o 2018, pose\u00eda el <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">100% de varias compa\u00f1\u00edas que se encontraban tramitando proyectos fotovoltaicos en Espa\u00f1a.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">En el momento de la consulta, la entidad contaba con un Consejo de Administraci\u00f3n y algunos <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">empleados, y se enfocaba en la primera fase de desarrollo de proyectos fotovoltaicos. La <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">construcci\u00f3n y explotaci\u00f3n se realizaban por un inversor externo una vez se vend\u00edan las filiales.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">La venta de las participaciones de las filiales se puede hacer en dos momentos, cuando se <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">obtiene el acceso a la red el\u00e9ctrica o bien cuando el proyecto est\u00e1 listo para construir. El valor <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">de las participaciones es contingente, se determina en funci\u00f3n de los permisos y costos <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">asociados al proyecto. El precio fijo se establece despu\u00e9s de obtener los permisos, y el precio <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">variable depende de inversiones y costos espec\u00edficos. En algunos casos, se firma un contrato <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">de promesa de compraventa con pagos iniciales, contrato de arras, antes de la venta final. La <\/span>SPV asume la responsabilidad de garantizar que las decisiones del comprador no afecten negativamente la tramitaci\u00f3n de los expedientes administrativos.<\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Hasta el a\u00f1o 2021, las ganancias de la venta de participaciones de filiales SPVs no estaban <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">exentas debido a su consideraci\u00f3n como entidades patrimoniales seg\u00fan lo previsto en el <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">art\u00edculo 5.2 LIS. Sin embargo, a partir de julio de 2023 se ha establecido un nuevo criterio que <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">afirma que estas ganancias estar\u00e1n exentas si se cumplen los requisitos del art\u00edculo 21 de la <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">misma ley.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Aquellas sociedades que quieran acogerse a esta exenci\u00f3n deben tener m\u00e1s del 5% del capital <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">de las filiales y mantener esta participaci\u00f3n durante m\u00e1s de un a\u00f1o. Asimismo, para gozar del <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">beneficio fiscal, conviene asegurar que las entidades en cuesti\u00f3n no sean consideradas <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">patrimoniales. As\u00ed es que, siempre que cuenten con una ordenaci\u00f3n propia de medios y <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">recursos, no pueden ser consideradas como entidades patrimoniales a efectos del art. 5.2 LIS. <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Por otro lado, se establece c\u00f3mo imputar temporalmente los ingresos derivados de la venta de <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">las participaciones, siguiendo las normas contables, con la parte fija imputada en el per\u00edodo de <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">transmisi\u00f3n y la parte variable sujeta a eventos futuros en el per\u00edodo en que ocurran dichos <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">eventos.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Consideramos relevante mencionar que en el lapso en que la DGT cambi\u00f3 su criterio, la <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">Hacienda Foral de Navarra emiti\u00f3 una consulta el 17 octubre de 2022 (10936\/2022) en la que <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">ya abr\u00eda la posibilidad a la aplicaci\u00f3n de esta exenci\u00f3n, enfoc\u00e1ndose en la aplicaci\u00f3n de un <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">criterio de actividad econ\u00f3mica a nivel de grupo de sociedades y evaluando la influencia de los <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">activos en el desarrollo econ\u00f3mico. En este contexto, la Hacienda Foral consider\u00f3 que la <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">actividad preparatoria de desarrollo se puede calificar como actividad econ\u00f3mica para la <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">exenci\u00f3n en la transmisi\u00f3n de participaciones en SPVs.<\/span><\/p> <p><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">En definitiva, la revisi\u00f3n de la DGT sobre las exenciones fiscales en las transacciones de SPVs <\/span><span dir=\"ltr\" role=\"presentation\">es un factor clave a considerar en pr\u00f3ximas inversiones relacionadas con la energ\u00eda renovable.<\/span><\/p> <p><a href=\"https:\/\/www.linkedin.com\/in\/guillermomesadecala\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Guillermo Mesa de Cala<\/a><\/p> <p><a href=\"https:\/\/santiagomediano.com\/soluciones\/fiscal\">Equipo Fiscal\u00a0<\/a><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>En el presente art\u00edculo se aborda un reciente cambio en el criterio de la Direcci\u00f3n General de Tributos (en adelante DGT) con respecto a la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n en plusval\u00edas derivadas de la venta de SPVs (Veh\u00edculo de Prop\u00f3sito especial en sus siglas en ingl\u00e9s, Special Purpose Vehicle), utilizados en proyectos fotovoltaicos. 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